美國注冊會計師審計收費一般由三部分構(gòu)成：一是產(chǎn)品費用，即執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用。二是預(yù)期損失費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本等。三是會計公司的正常利潤。

　　上個世紀八十年代，我國的會計服務(wù)市場剛開始起步，國際會計師事務(wù)所就迫不及待地殺了進來。不僅搶了跨國公司的業(yè)務(wù)，而且，還把國內(nèi)最優(yōu)質(zhì)的公司收入囊中。不僅中國，世界上許多國家的上市公司業(yè)務(wù)都出現(xiàn)了被“四大”壟斷的現(xiàn)象。從英國、美國、德國、加拿大、日本，到印度、南非、愛爾蘭大都如此。香港百分之七八十的上市公司審計業(yè)務(wù)也是由國際“四大”會計師事務(wù)所完成的說到市場競爭，說到洋事務(wù)所審計的高收費，還是有許多地方值得研究。

　　“二八定律”

　　2001年我國內(nèi)地上市公司的審計收費符合“二八定律”：即只占上市公司數(shù)量20％的較大、較好的企業(yè)，其所付的審計業(yè)務(wù)費占到了全部上市公司審計收費的80％，而占到上市公司數(shù)量80％的較差或較小的一般企業(yè)，其所付的審計費用，只占到全部審計費用的20％。而四大會計師事務(wù)所恰恰壟斷了第一部分的審計業(yè)務(wù)。例如，在我國對上市公司開展審計的事務(wù)所中，收入排前十位的事務(wù)所業(yè)務(wù)收入總和近三億七千萬元，占到總收入的一半上，其中原國際五大會計師事務(wù)所的收費又占到2／3，成為中國審計市場的五霸。原五大所上市公司審計的平均每筆業(yè)務(wù)收費逾百萬元，而我國上市公司平均收費也就45萬元，最低的不足十萬元。

　　與內(nèi)地的審計收費相比，2001年上市公司海外審計費用更可說是“天價”：中國石化支付給畢馬威的審計費用是6000萬港幣；華能國際2001年支付給安達信的審計費是1266萬元；馬鋼股份給安永的審計費用是500萬港幣；青島啤酒給安達信的審計費用是424萬元……在國內(nèi)會計師事務(wù)所為搶奪廉價客戶而壓價競爭時，國外會計師事務(wù)所早就占領(lǐng)了優(yōu)質(zhì)的客戶市場。

　　安達信出局后，剩下的“四大”展開了新的爭奪戰(zhàn)，紛紛瓜分了安達信的客戶。我國審計市場的利益格局會做怎樣的調(diào)整？我國的上市公司又應(yīng)當怎樣挑選事務(wù)所？這些都是我國證券市場監(jiān)管者在整飭審計行業(yè)時，應(yīng)當考慮的問題。

　　收費政策的差異

　　中注協(xié)前秘書長丁平準在回憶其任職過程時，曾慨嘆“正確思想從紅頭文件來”，這話沒錯。在我國，審計收費還是采取政府指導(dǎo)價，由國家物價管理部門授權(quán)中國注冊會計師協(xié)會指定行業(yè)的審計收費標準，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費行為。在1999年12月22號發(fā)布的2255號文件《中介服務(wù)收費管理辦法》中第六條（三）規(guī)定：對檢驗、鑒定、公證、仲裁收費等少數(shù)具有行業(yè)和技術(shù)壟斷的中介服務(wù)收費實行政府定價。國內(nèi)定價一般依據(jù)兩個標準：即根據(jù)被審單位的資產(chǎn)總額，或者依據(jù)注冊會計師的工作小時。但由于工作小時難以計量，故絕大多數(shù)會計師事務(wù)所均依據(jù)上市公司的資產(chǎn)總額，定下一個初步收費標準，然后再適當調(diào)整。因此，其收費標準相對來說，是比較低的。然而，更為不幸的是：各地為加快國有企業(yè)改制，有些政府單位還紛紛出臺文件規(guī)定，對虧損國有企業(yè)的審計，按照現(xiàn)行價減半收費。低廉的審計收費使得國內(nèi)的會計師事務(wù)所不得不節(jié)衣縮食，減少某些審計程序。更有甚者，過去幾年，由于上市公司數(shù)量有限，為求在競爭中生存，會計師事務(wù)所只能盡可能多的爭取客戶，達到規(guī)模效益，也就產(chǎn)生了壓價競爭的惡果。由于國內(nèi)會計師事務(wù)所處在“工作上高標準，生活上低標準”的環(huán)境中，使得國內(nèi)會計師事務(wù)所怨聲載道，覺得風險與收入不成比例，為上市公司審計質(zhì)量的隱患，留下了禍根。

　　其實，早在二十世紀七八十年代，美國的會計行業(yè)也面對了經(jīng)濟的不景氣，許多事務(wù)所采用壓價競爭招攬客戶，遭到美國參議院的司法委員會、美國證券交易委員會（SEC）以及美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的公開批評，認為它損害了注冊會計師的獨立性，并號召會計理論界對“低價進入式審計定價策略”（“l(fā)ow－balling”）進行研究，為制定相關(guān)監(jiān)管措施提供理論依據(jù)。安然事件后，審計收費相對較低的現(xiàn)象更加引起美國證券交易委員會的關(guān)注，并且大力改革。在強制分離了審計業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)之后，允許會計師事務(wù)所適當提高審計收費標準。英國的會計基金會也正在醞釀一個激進的計劃來糾正會計師事務(wù)所因為審計工作收費偏低，從而導(dǎo)致審計工作力度不夠的現(xiàn)象。

　　國際大所的收費結(jié)構(gòu)

　　國際會計師事務(wù)所一般按照國際慣例，采用市場調(diào)節(jié)價。例如，美國注冊會計師審計收費一般由三部分構(gòu)成：一是產(chǎn)品費用，即執(zhí)行必要的審計程序、出具審計報告所需要的費用。產(chǎn)品費用的多少隨委托人的特征而定，一般取決于委托人規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、總體財務(wù)狀況、內(nèi)部控制的強弱。因此，要完成高質(zhì)量的審計，往往需要高昂的費用。例如，盡管畢馬威2001年收取中國石化的審計費用為6000萬港幣，但是中國石化對于畢馬威的審計服務(wù)仍感到滿意。中國石化的有關(guān)人士認為，作為超大型石化類企業(yè)，中國石化的審計工作可以說是最為復(fù)雜繁瑣，資產(chǎn)規(guī)模就有3600億元，銷售收入3000億元。且石化產(chǎn)業(yè)的上、中、下游產(chǎn)業(yè)鏈很長，審計時間、審計強度都是無以相比的。該位人士說，畢馬威會計師事務(wù)所曾經(jīng)出動上千人參與中國石化的審計，耗時達半年之久。

　　二是預(yù)期損失費用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽的潛在成本等。國內(nèi)外事務(wù)所收費標準的差異，還和事務(wù)所的體制有關(guān)。我國的會計師事務(wù)所絕大多數(shù)采用有限責任形式，注冊資本要求也只有30萬元，即使是有資格審計上市公司的會計師事務(wù)所，其注冊資本最多也只有200萬元。一旦采用壓價競爭的方式損害了審計質(zhì)量時，最多也就是關(guān)門大吉，并不追究個人的無限責任。例如銀廣夏的會計丑聞被揭發(fā)后，審計該公司的會計師事務(wù)所最后只是被撤銷而已。而且，過去十幾年轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的發(fā)展，很少發(fā)生會計師事務(wù)所承擔民事賠償責任的案例。因此，國內(nèi)會計師事務(wù)所不太考慮將訴訟成本等列為成本之一。而國外會計師事務(wù)所采用個人、合伙和有限合伙的形式（目前絕大多數(shù)是有限合伙形式）。這就意味著國際會計師事務(wù)所如果受到起訴，其有關(guān)責任人員的民事賠償責任是無限的。為此，在國外，遭受了損失的投資者經(jīng)常將手伸向事務(wù)所的“深口袋”，使得會計師事務(wù)所蒙受巨大的經(jīng)濟損失，甚至面臨傾家蕩產(chǎn)的威脅。國際事務(wù)所發(fā)展的過程充滿了腥風血雨，美國歷史上第十大會計師事務(wù)所、第七大會計師事務(wù)所都是被審計訴訟顛覆的。如今，安然弄垮了安達信，其他四大事務(wù)所也不免引以為戒。為了防止巨額的訴訟損失，國際會計師事務(wù)所經(jīng)常投巨額的保險，計提高額風險基金，這些在審計定價時也都被考慮。

　　三是會計公司的正常利潤。由于國際事務(wù)所的歷史原因，不論是合伙人、還是一般工作人員，其工資費用及相關(guān)的福利等，均遠遠高于一般行業(yè)。因為，他們認為，處在這樣的高壓力、高風險的行業(yè)中，獲得比一般行業(yè)高一些的報酬，也是應(yīng)該的。而中國的會計師事務(wù)所，大部分是從財政部門脫鉤改制而來，在與其他行業(yè)的平衡過程中，其工資費用也是相對較低的。從而造成了國際會計師事務(wù)所的成本，遠遠高于國內(nèi)事務(wù)所成本的根本原因。

　　考慮到上述這些因素，國際會計師事務(wù)所收費較高就不足為奇了。

　　未來格局展望

　　即使支付了巨額的審計費用，那些已經(jīng)聘請外資所的上市公司也無怨無悔。中國石化、青島啤酒、深高速等一批聘請外資所的上市公司有關(guān)人員都曾表示：聘請國際會計師事務(wù)所，值！一方面，公司本身的規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，一般事務(wù)所也難以攬這個活；另一方面，百年的歷史、完整的管理制度、全球的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)、全方位的服務(wù)，形成了外資大所的國際品牌，使得經(jīng)過他們審計的報表更具有公信力。

　　這種觀點已經(jīng)在一批業(yè)績較好的上市公司中蔓延開來，使得這些上市公司在選擇會計師事務(wù)所時，不僅僅從價格考慮，還從會計師事務(wù)所在審計行業(yè)中的聲譽考慮。例如福耀玻璃聘請普華永道（原安達信）、齊魯石化聘請畢馬威等，都是這一現(xiàn)象的佐證。

　　隨著上市公司虛假會計報表事件的不斷發(fā)生，隨著投資者對上市公司期望值的不斷增加，今后我國證券市場中對高質(zhì)量審計的需求會越來越大，在這種情況下，可能會有越來越多上市公司中的佼佼者不惜血本聘請品牌較好的會計師事務(wù)所，來體現(xiàn)公司自身的信譽。審計收費也就有可能成為人們衡量好公司和壞公司的標準之一。

　　另一方面，盡管四大會計師事務(wù)所已經(jīng)在我國的審計市場立穩(wěn)了腳跟，但一批國內(nèi)所也在崛起，例如上海立信長江會計師事務(wù)所、天健會計師事務(wù)所等，大有振興之勢。他們也已逐步像國際會計師事務(wù)所那樣建立起完整的管理制度，包括質(zhì)量控制制度、風險控制制度、財務(wù)管理制度、培訓制度等，因此，他們的審計收費標準，也正在逐步向國際化靠攏。

　　會計師事務(wù)所的競爭歸根到底是人力資源的競爭。許多國內(nèi)會計師事務(wù)所已打起了人才爭奪戰(zhàn)，并且對人力資源質(zhì)量的提高加大投資。一些會計師事務(wù)所進行強強合并，以求快速地集合優(yōu)勢人才，擴展企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)。深圳大華會計師事務(wù)所與廣州天誠會計師事務(wù)所合并后，進行了冗員的精減，并對留下的員工漲薪1000多元。另外，國內(nèi)的會計師事務(wù)所越來越注重人才的培訓，例如深圳天健信德制定了一系列員工終身培訓計劃，旨在使員工與事務(wù)所共成長。

　　在這樣的情況下，這些國內(nèi)大型的會計師事務(wù)所的審計成本將逐漸向國際會計師事務(wù)所看齊，他們的審計收費可能也會考慮與其審計質(zhì)量、審計成本和審計風險相匹配，根據(jù)客戶規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)等收取較高的審計費用，并且參與到“四大”爭奪優(yōu)質(zhì)客戶的戰(zhàn)爭中，在高端審計市場分一杯羹。其余中小會計師事務(wù)所則將根據(jù)需求層次在利潤較薄的市場施展拳腳，為中小企業(yè)提供年審、稅務(wù)咨詢、驗資、代理記賬、會計培訓等多種專業(yè)化服務(wù)。

　　面對我國數(shù)百億的潛在審計市場，我國的會計師事務(wù)所更重要的是“量出為入”。只要能提高審計質(zhì)量，即使增加投入，并在此基礎(chǔ)上確定審計收費，那么，客戶會有的，利潤也會有的。（作者：李若山 金日方 單位：復(fù)旦大學管理學院會計系）